2 декабря 2020
С 1 января 2021 года вступают в силу поправки в главу 26.5 НК РФ «Патентная система налогообложения», внесенные Федеральным законом от 23.11.2020 № 373-ФЗ. Отметим наиболее значимые изменения.
Расширен перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения (далее – ПСН), в том числе теми видами деятельности, которые применялись в рамках ЕНВД: автостоянки, ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств. Перечень видов деятельности для целей ПСН субъекты РФ смогут определять самостоятельно, а виды деятельности, указанные в главе 26.5 НК РФ, будут носить рекомендательный характер.
Изменения затронули также розничную торговлю и услуги общепита.
С 2021 года розничную торговлю и деятельность общепита можно осуществлять через объекты стационарной торговой сети (объекты общепита) с площадью торгового зала (зала обслуживания) не более 150 кв. м. В настоящее время площадь торгового зала (зала обслуживания) ограничена 50 кв. м по каждому объекту.
Таким образом, на патенте смогут работать больше предпринимателей. Поправки особенно актуальны, учитывая отмену ЕНВД с 2021 года. Как и в случае с ЕНВД, если площадь торгового зала (зала обслуживания) превысит 150 кв. м, применять ПСН нельзя.
С 2021 года в НК РФ закреплены виды деятельности, которые осуществлять на ПСН нельзя. Это производство подакцизных товаров; добыча и реализация полезных ископаемых; торговля оптом, по договорам поставки; сделки с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами; оказание кредитных и иных финансовых услуг.
Предприниматели, которые на ПСН оказывают услуги по перевозке пассажиров или грузов автомобильным транспортом, могут использовать не более 20 автотранспортных средств. В противном случае применять ПСН нельзя. Именно такое ограничение действует сейчас для плательщиков ЕНВД.
Также отметим, что на ПСН можно торговать маркированной продукцией (за исключением меховых изделий, лекарств и обуви).
Объектом налогообложения на ПСН является потенциально возможный доход предпринимателя по определенному виду деятельности (ст. 346.47 НК РФ).
С 1 января 2021 года субъекты РФ вправе сами определять единицу физического показателя.
Что касается максимального размера потенциального дохода, то регионы по-прежнему могут его устанавливать.
Предпринимателям на ПСН с 1 января 2021 года представлена возможность уменьшить сумму налога, исчисленного за налоговый период на величину:
- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, "на травматизм", уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в этом налоговом периоде;
- расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности за дни, которые оплачивает работодатель;
- платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай временной нетрудоспособности за дни нетрудоспособности, которые оплачивает работодатель.
Страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают налог, только если они относятся к сотрудникам, занятым в деятельности на ПСН.
Работодатель сможет уменьшить сумму исчисленного патента не более, чем на 50 процентов. Для предпринимателей без наемных работников данное ограничение не действует.
До принятия соответствующих законов субъектов Российской Федерации предусмотрен переходный период, в рамках которого налогоплательщики смогут до 31.03.2021 применять ПСН по видам деятельности «розничная торговля», «общепит», «стоянка автомобилей» и «автомастерские» на расчетных условиях, максимально приближенным к действующим на ЕНВД в 2020 году. Такие патенты могут быть получены индивидуальными предпринимателями, если они применяли ЕНВД по соответствующему виду предпринимательской деятельности в четвертом квартале 2020 года.
Обращаем внимание на срок подачи заявления для получения патента.
Согласно п.2 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель подает заявление на получение патента не позднее, чем за 10 дней до начала применения ПСН.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, изъявивший желание получить с 1 января 2021 года патент на право применения ПСН, может представить заявление на получение патента не позднее 17 декабря 2020 года.
